Sedan den 1 januari 2012 finns bestämmelser om schablonintäkt på fondandelar. Dessa innebär att alla som äger fondandelar, såväl privatpersoner som företag, varje år ska beskattas för en schablonmässig intäkt som beräknas på värdet av fondinnehavet vid början av året. Detta gäller oavsett om fondandelar därefter har sålts eller om värdet på fondportföljen har förändrats.

För privatpersoner som har fonder hos svenska finansiella institut är detta vanligtvis inget problem, eftersom kontrolluppgifter om schablonintäkten automatiskt lämnas av fondbolag, förvaltare eller banker. Skatteverket förtrycker de mottagna uppgifterna i deklarationsblanketten. Betydligt mer utmanande blir det när fondandelar hålls genom utländska institut, för vilka motsvarande rapportering ofta saknas. I dessa fall är det särskilt viktigt att den skattskyldige själv ser till att deklarationsuppgifterna blir korrekta.

Undantagna från denna särskilda fondskatt är fondplaceringar som sker inom ramen för investeringssparkonto (ISK), individuellt pensionssparande (IPS) och pensions- eller kapitalförsäkring, eftersom dessa sparformer redan beskattas schablonmässigt enligt andra regler. Inte heller träffar fondskatten de placeringar i fonder som sker genom den statliga premiepensionen.

En ofta förbisedd skattepost

Av naturliga skäl fokuserar banker och kapitalförvaltare på faktisk portföljavkastning med traditionella intäktsposter som exempelvis räntor, utdelningar och kapitalvinster. Av utländska portfölj- och inkomstrapporter framgår därför sällan något specifikt underlag för svensk schablonbeskattning av fondinnehav. I många fall medför detta att denna post också förbises av de skattskyldiga själva när de ska deklarera sina inkomster från värdepappersportföljer och konton som de håller hos utländska aktörer.

Bedömning av om utländska fonder motsvarar svenska fonder

Det kan vara svårt att avgöra om en utländsk fond motsvarar en svensk fond och därmed omfattas av reglerna för schablonskatt. Fondens juridiska form saknar ofta betydelse. En utländsk fond kan exempelvis vara kontraktsrättslig (såsom en svensk), associationsrättslig (bolag) eller organiserad som en trust.

Schablonskatten gäller för andelar i såväl svenska värdepappers- och specialfonder som deras utländska motsvarigheter. Regleringen är tydlig när det gäller värdepappersfonder eftersom dessa motsvarar s.k. UCITS (Undertakings for Collective Investment in Transferable Securities) enligt det EU-gemensamma fondregelverket. När det gäller specialfonder finns endast begränsad vägledning kring vilka kriterier som gäller för motsvarighetsbedömningen. Bedömningen av om en placering i en utländsk fond omfattas av den svenska fondskatten måste göras från fall till fall, vilket kan vara komplext när det gäller fonder som inte är UCITS-fonder.

Beräkning av schablonintäkt

Schablonintäkten beräknas på värdet av fondandelarna vid årets ingång (den 1 januari). Fondandelar som köps och säljs under samma år omfattas inte av denna schablonintäkt. Intäkten tas upp på följande sätt:

• För privatpersoner: 0,4 % av fondvärdet som inkomst av kapital. Med en kapitalskatt på 30 % motsvarar detta en faktisk skatt på 0,12 % av fondvärdet.
• För aktiebolag: 0,4 % av fondvärdet som inkomst i näringsverksamheten. Med nuvarande bolagsskatt på 20,6 % innebär det en faktisk skatt på 0,0824 % av fondvärdet.

Konsekvenser av oriktig uppgift

Ett förbiseende att redovisa schablonintäkt för fondandelar som ingår i en i utlandet förvaltad portfölj kan medföra negativa konsekvenser. Att utelämna eller lämna en felaktig uppgift i deklarationen kan utgöra en oriktig uppgift, vilket kan medföra en skyldighet att betala skattetillägg. Om den oredovisade posten avser betydande belopp finns även risk för straffrättsliga sanktioner. För att undvika skattetillägg och andra sanktioner, är det därför mycket viktigt att göra en korrekt redovisning av i deklarationen. Har deklarationen redan lämnats till Skatteverket finns en möjlighet att genom s.k. omprövning redovisa schablonintäkten på de fondandelar som inte tidigare tagits upp.

Våra kommentarer

För privatpersoner med fondinnehav i Sverige är rapporteringen okomplicerad eftersom den sker automatiskt och schablonintäkten förtrycks i deklarationen. På annorlunda sätt förhåller det sig vid innehav hos utländska aktörer. I praktiken förbises ofta underlag för schablonintäkt vid redovisning av kapitalförvaltningsportföljer i utlandet, vilket då medför att deklarationerna blir delvis oriktiga.

För att undvika felaktig redovisning till Skatteverket är det av avgörande betydelse att vara uppmärksam på om värdepappersinnehav i utländska depåer motsvarar sådana fondandelar fonder som är föremål för svensk schablonskatt, och i så fall måste hanteras manuellt. Det innebär att både privatpersoner och bolag själva behöver beräkna och redovisa schablonintäkten på utländska fonder i deklarationen. En korrekt redovisning är viktig för att undvika skattetillägg eller andra sanktioner.

BDO Private Client Services bistår gärna med skatterådgivning vid frågor rörande schablonintäkt på svenska och utländska fondandelar.