Många svenska investerare har valt att placera sina tillgångar i kapitalförsäkringar hos utländska försäkringsbolag, särskilt i de fall kapitalet förvaltats av utländska banker och kapitalförvaltare. För svenska individer och bolag som är obegränsat skattskyldiga här (vanligen på grund av bosättning, registrering etc.) omfattas dessa försäkringar av svensk avkastningsskatt, trots att kapitalförsäkringen är utländsk.

Vad som ibland glöms bort är att den svenska avkastningsskatten avsevärt kan minskas med de skattebelopp som redan belastat försäkringssparandet.

Svensk beskattning av utländska kapitalförsäkringar

Sedan 1990-talet beskattas kapitalförsäkringssparandet med en schablonmässigt bestämd avkastningsskatt som senare också blev förebild för schablonbeskattningen av det populära investeringssparkontot (ISK). I stället för beskattning av den faktiska avkastningen i form av räntor, utdelningar och kapitalvinster sker beskattning av båda sparformerna som om det placerade kapitalet ger en årlig avkastning som strax överstiger den långa svenska riskfria räntan.

För svenska kapitalförsäkringar är det försäkringsbolaget som på bolagsnivå betalar avkastningsskatten. För utländska försäkringar är det i stället den svenske försäkringstagaren (innehavaren) som på individuell nivå deklarerar försäkringen och betalar skatten.

Schablonavkastningen beräknas årligen på värdet av tillgångarna i kapitalförsäkringen vid ingången av beskattningsåret med tillägg av eventuella premieinbetalningar som försäkringstagaren har gjort under året. Detta s.k. kapitalunderlag multipliceras med statslåneräntan per den 30 november året före beskattningsåret, med ett tillägg om en procentenhet. Det framräknade beloppet utgör det s.k. skatteunderlaget, vilket ska deklareras och beskattas med 30 procent. För beskattningsåret 2025 uppgick skatteunderlaget till 2,96% av kapitalunderlaget. Till följd av något stigande räntor kan skatteunderlaget för beskattningsåret 2026 antas uppgå till närmare 3,5% av kapitalunderlaget.

Möjlighet till nedsättning av avkastningsskatten

Enligt den särskilda lagen om avkastningsskatt har en i Sverige skattskyldig innehavare av en utländsk kapitalförsäkring rätt till nedsättning av den beräknade avkastningsskatten med belopp som motsvarar svensk kupongskatt eller utländska skatter som är hänförliga till försäkringen. Detta innebär att de skatter som på annat sätt faktiskt belastat försäkringssparandet avsevärt kan minska den avkastningsskatt som försäkringstagaren annars måste betala för innehavet av försäkringen.

Vanligen träffas utdelningar i försäkringsportföljer av källskatter som tas ut av det land där det utdelande bolaget finns. I vissa fall förekommer också källskatter på internationella räntebetalningar. För svensk del tas som huvudregel svensk kupongskatt ut på aktieutdelningar till utländska mottagare. Av praxis framgår visserligen att utdelning på svenska aktier till en utländsk försäkring som innehas av en svensk skattebetalare rätteligen inte ska belastas med kupongskatt, men i praktiken sker detta ändå eftersom de involverade bankerna som regel saknar uppgifter om bakomliggande försäkringstagare och inte heller i övrigt har rutiner för detta. På motsvarande sätt tas fulla källskatter ofta ut i andra sammanhang trots att skatteavtal kan föreskriva en lägre skattesats för utdelningar som går från ett land till försäkringsbolagets etableringsland.

Grundregeln, som framgår av lagens ordalydelse, är att försäkringstagaren ändå medges nedsättning för hela den skatt som faktiskt belastat försäkringssparandet, oavsett om ett skatteavtal skulle ha kunnat begränsa skatteuttaget. Detta är naturligt eftersom det är det försäkringsbolaget som är ägare till de tillgångar som är kopplade till försäkringsavtalet. En svensk försäkringstagare kan därför inte själv begära skatteåterbetalning eller i övrigt påverka de skatteuttag som sker i förhållande till det utländska försäkringsbolaget.

Förutom för sedvanliga kupong- och källskatter kan nedsättning även medges för andra utländska skatter, exempelvis i form av vinst- eller uttagsskatt, förmögenhetsskatt eller punktskatt. För mervärdesskatt (moms) kan dock nedsättning inte medges.

Utländsk punktskatt kan exempelvis avse utländsk stämpelskatt som kan belasta en försäkring när kapital tillförs en försäkring i Schweiz eller Liechtenstein. Vidare kan det i andra sammanhang förekomma att schweizisk stämpel- eller omsättningsskatt tas ut vid vissa transaktioner med värdepapper för försäkringsbolag i dessa länder.

Våra kommentarer

För dig som har en kapitalförsäkring hos ett utländskt försäkringsbolag vill vi påminna om att denna omfattas av svensk avkastningsskatt om du är bosatt i Sverige. Det gäller även om försäkringen är tecknad utomlands. Endast om försäkringen har tecknats och helt slutbetalats före år 1997 kan försäkringen möjligen vara undantagen från svensk avkastningsskatt.

Vad som ofta förbises är att det finns möjlighet att få nedsättning för svenska och utländska skatter som faktiskt belastat försäkringsportföljen, inklusive i vissa fall schweizisk stämpel- och omsättningsskatt. Genom att tillämpa reglerna om nedsättning av avkastningsskatt kan du som försäkringstagare minska den svenska avkastningsskatten med hela den skatt som du eller försäkringsbolaget redan har betalat. I de fall där den redan betalda skatten överstiger den svenska avkastningsskatten får överskjutande belopp sparas för att nyttjas senare år (carry forward).

För den som förvaltar sitt kapital genom en utländsk kapitalförsäkring kan möjligheten till nedsättning få påtagliga skattemässiga effekter över tid, genom att ofta betydande belopp i form av fulla källskatter som dragits på försäkringsportföljinkomsterna kan tillgodoräknas mot svensk avkastningsskatt. Det är därför viktigt att vara medveten om möjligheten till nedsättning av avkastningsskatt för att säkerställa att försäkringssparandet inte belastas med mer skatt än nödvändigt.

För att medges nedsättning krävs att man yrkar detta i sin svenska inkomstdeklaration, redogör för omständigheterna och specificerar det belopp som nedsättningen avser. För det fall detta har förbisetts under tidigare beskattningsår kan nedsättning genom s.k. omprövning begäras retroaktivt för upp till sex år tillbaka i tiden.

BDO Private Client Services bistår gärna med analys och rådgivning i frågor som rör nedsättning av avkastningsskatt vid innehav av utländska kapitalförsäkringar.