Nya begränsningar i tillämpningsområdet för K2 – dags att se över om ert företag behöver byta till K3

Vilka företag får inte längre tillämpa K2?

En rad företag har nu uteslutits från möjligheten att tillämpa K2, bland annat:

• Bostadsrättsföreningar och bostadsföreningar oavsett storlek
• Företag med filialer i utlandet
• Företag som förvärvat varor eller tjänster mot aktierelaterade ersättningar, till exempel incitamentsprogram
• Företag med emitterade skuldebrev kopplade till eget kapital eller andra sammansatta finansiella instrument
• Företag som haft kryptotillgångar, det gäller till exempel företag som placerar i kryptotillgångar, bedriver handel med kryptotillgångar eller sysslar med så kallad mining

Det finns dock undantag för företag som haft kryptotillgångar. Exempelvis gäller begränsningen för kryptotillgångar endast direkta innehav – inte indirekta innehav, såsom investeringar i kryptocertifikat. Dessutom kan företag som vid enstaka tillfällen använt eller mottagit kryptotillgångar som betalningsmedel fortsatt tillämpa K2, under förutsättning att övriga villkor är uppfyllda.
Därtill begränsas tillämpningen av K2 även för:

• Företag där byggnader genererar minst 75 % av nettoomsättningen
• Företag med väsentliga uppskjutna skatteskulder på grund av skillnader mellan redovisade och skattemässiga värden

Observera att dessa två begränsningar inte gäller för:

• Mindre företag som omfattas av lättnadsregeln – de företag kan fortsätta tillämpa K2 trots att de omfattas av någon av de två begränsningarna. Lättnadsregeln avser de allra minsta företagen, det vill säga företag som under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppfyller högst ett av följande kriterier: en nettoomsättning som överstiger 3 miljoner kronor, en balansomslutning som överstiger 1,5 miljoner kronor eller ett medelantal anställda som överstiger 3.
• Företag som redan tillämpar K2 – förutsatt att de normalt inte omfattas av begränsningarna. Med normalt avses enligt Bokföringsnämnden att företaget under mer än något eller några enstaka år inte har omfattats av kriterierna.

 

Vad innebär en övergång till K3 i praktiken?

För de företag som nu behöver lämna K2 innebär övergången till K3 ofta en mer omfattande redovisning. Det kan till exempel innebära:

Komponentuppdelning av byggnader – något som särskilt påverkar bostadsrättsföreningar och fastighetsbolag. För äldre byggnader kan det vara särskilt utmanande att identifiera och värdera enskilda komponenter, eftersom historiska uppgifter ofta saknas eller är svåra att få fram. Arbetet kräver noggrann analys och kan innebära omfattande insatser vid övergången till K3.

• Läs mer: Förändringar i K2 och K3 – så förbereder du dig för komponentindelning - BDO

Retroaktiv omräkning – Vid ändringar av regelverk krävs ofta retroaktiv tillämpning, vilket kan innebära att jämförelsetal ska räknas om. Det kan vara både komplext och tidskrävande, särskilt om historiska data behöver justeras. Syftet är att öka jämförbarheten över tid, men det ställer höga krav på planering, dokumentation och förståelse för regelverket. Vissa lättnader, men arbetet kan ändå bli omfattande. Det finns även situationer där retroaktiv tillämpning inte är tillåten.

Hantering av komplexa transaktioner såsom redovisning aktierelaterade ersättningar och konvertibla skuldebrev. Det kan även bli aktuellt att identifiera temporära skillnader och redovisa uppskjutna skatteskulder och uppskjutna skattefordringar.

Att förstå och tillämpa de nya reglerna är avgörande för att säkerställa en korrekt redovisning. Om ert företag berörs av de nya begränsningarna i K2 eller står inför en övergång till K3, är ni varmt välkomna att kontakta BDO:s redovisningsspecialister.