HFD-dom väcker frågor om kundlojalitetsprogram och moms

HFD meddelade i somras sin dom i ett intressant mål gällande den momsmässiga hanteringen av kundlojalitetsprogram. Frågan i målet var hur poäng som kunder tjänar in inom ramen för ett sådant program, och som ger kunderna rätt att i samband med ett senare köp erhålla ytterligare varor, ska hanteras ur ett momsperspektiv. 

Bolaget i målet säljer skönhetsprodukter såväl i fysiska butiker som online. Bolaget avsåg att införa ett kundlojalitetsprogram där kunder utan extra kostnad skulle kunna bli medlemmar och tjäna poäng i samband med köp. De intjänade poängen skulle därefter kunna lösas in mot varor i bolagets så kallade poängshop vid senare köp. Poängen skulle varken kunna lösas in mot pengar eller köpas för pengar. Bolaget ville få klarhet i om inlösen av poängen skulle betraktas som en rabatt i efterhand på kundernas tidigare inköp, och därmed sänka beskattningsunderlaget. Om så inte var fallet ville bolaget få klarlagt om poängen i stället skulle betraktas som vouchrar.

HFD begärde ett förhandsavgörande från EU-domstolen om huruvida poängen mervärdesskatterättsligt utgjorde vouchrar. EU-domstolen konstaterade att en förutsättning för att ett instrument ska utgöra en voucher är att säljaren har en skyldighet att godta instrumentet som ersättning eller partiell ersättning för en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster. Enligt EU-domstolen utgjorde poängen inte vouchrar, eftersom de inte godtogs som betalning för varor. Poängen gav i stället kunden rätt att, i samband med ett nytt ordinarie köp, erhålla en premie i form av ytterligare varor av mindre värde. 

Efter EU-domstolens förhandsavgörande prövade HFD om inlösen av poängen skulle ses som en prisnedsättning i efterhand som skulle minska beskattningsunderlaget för det ordinarie köpet. HFD konstaterade att bolagets ersättning för det ordinarie köpet inte minskade vid inlösen av poängen. Kunden får i stället ytterligare varor för den ersättning som lämnats vid det ordinarie köpet. Inlösen av poängen kan därför inte betraktas som en sådan prisnedsättning efter leveransen som medför att beskattningsunderlaget ska minskas.  

Avseende voucherfrågan hänvisade HFD till EU-domstolens förhandsavgörande. Att bolaget åtar sig att lösa in poängen i samband med ett nytt köp kan enligt domstolen inte likställas med en skyldighet att godta poängen som ersättning eller partiell ersättning för en leverans av varor. Poängen utgör därför inte heller vouchrar mervärdesskatterättsligt.

 

BDO:s skatterådgivare kommenterar

HFD:s dom ger ett välkommet klargörande av vad som är, och vad som framför allt inte är, en voucher. Domen visar också att bonuspoäng som tjänas in vid ett köp och senare används för att få ytterligare varor inte utgör en rabatt som minskar beskattningsunderlaget för det poänggrundande köpet.

Domen ger dock inget svar på hur bonuspoängen i stället ska hanteras i momsredovisningen. Lojalitetsprogram är ett vanligt inslag inom detaljhandeln och kan utformas på flera olika sätt, vilket kan få betydelse för momshanteringen. 

I ett förhandsbesked från 2001 bedömde Skatterättsnämnden att en bonus som tjänats in genom tidigare köp utgjorde en rabatt i efterhand av de bonusgrundande köpen. I det fallet fick kunden en bonuscheck som gav en prisnedsättning vid ett senare köp, och prisnedsättningen belastade den butik där det bonusgrundande köpet hade gjorts. I den aktuella HFD-domen användes poängen däremot inte för att få en prisreduktion, utan för att erhålla ytterligare varor i samband med ett nytt köp. Fallen illustrerar hur ett lojalitetsprograms utformning kan påverka den momsmässiga bedömningen. 

Domen lämnar alltså flera frågor obesvarade. Bland annat om inlösen av poäng mot extra varor, såsom i det aktuella målet, i stället ska betraktas som en rabatt på den transaktion där poängen löses in. Det finns också anledning att klargöra om förhandsbeskedet från 2001 fortfarande är vägledande för lojalitetsprogram där intjänad bonus ger rätt till prisnedsättning vid ett senare köp.

Vi på BDO skulle välkomna ytterligare vägledning från Skatteverket och fler prejudicerande avgöranden om den momsmässiga behandlingen av olika typer av lojalitetsprogram. Det skulle ge efterlängtad vägledning för hur dessa transaktioner ska hanteras i momsredovisningen.

BDO:s skatterådgivare med mångårig erfarenhet av rådgivning till bolag inom detaljhandeln hjälper er gärna med era frågor om moms och lojalitetsprogram.