HFD klargör att en verksamhetsöverlåtelse är föremål för moms när köparen saknar avdragsrätt

Bakgrund till domen

Enligt momslagen ska överlåtelse av tillgångar som sker i samband med att verksamheten överlåts, vid fusion eller liknande förfarande, under vissa förutsättningar inte anses utgöra en beskattningsbar transaktion ur momshänseende. Detta innebär att någon moms inte ska debiteras på ersättningen när en verksamhet och dess tillgångar överlåts. Enligt ordalydelsen i regeln krävs att mottagaren, dvs köparen, skulle haft avdragsrätt för den moms som annars skulle ha tagits ut i samband med överlåtelsen för att regeln ska vara tillämplig.

Bakgrunden till målet var ett bolag som ansökte om förhandsbesked hos Skatterättsnämnden avseende huruvida bestämmelsen kunde tillämpas när bolaget skulle överlåta sin momsfria verksamhet (försäkringsförmedling) till ett dotterbolag. Att verksamheten var momsfri innebar att köparen saknade avdragsrätt för den ingående moms som skulle debiterats på överlåtelsen. Skatterättsnämnden gjorde bedömningen att bestämmelsen därmed inte var tillämplig. Såväl det sökande bolaget som Skatteverket överklagade förhandsbeskedet.

 

HFD:s avgörande

HFD har i sitt avgörande fastställt Skatterättsnämndens förhandsbesked. HFD tolkar alltså regeln enligt dess ordalydelse, samt redogör för att villkoret om att köparen ska ha avdragsrätt är en sådan begränsning som är förenlig med EU-rätten. Konsekvensen av avgörandet är att moms ska tas ut på försäljning av tillgångar i samband med en verksamhetsöverlåtelse när köparen saknar avdragsrätt. Momsen blir sedan en kostnad i köparens verksamhet, helt eller delvis.

 

BDO:s skatterådgivare kommenterar

Trots ordalydelsen har Skatteverket varit av uppfattningen att bestämmelsen är tillämplig även när köparen saknar avdragsrätt, så länge som det inte medför någon fördel för den skattskyldige eller en snedvridning av konkurrensen. Domen vänder därför upp och ner på vad som varit etablerad myndighetspraxis i frågan och kommer att få stora konsekvenser för momshanteringen vid överlåtelse av tillgångar i verksamheter som helt eller delvis är momsfri, exempelvis vid verksamhetsöverlåtelser inom den finansiella sektorn.

Det kommer hädanefter vara av yttersta vikt att göra en noggrann utredning av momskonsekvenserna vid överlåtelse av en verksamhet, speciellt när överlåtelsen avser en helt momsfri verksamhet eller en så kallad blandad verksamhet. Detta för att säkerställa en korrekt momshantering, samt att säkerställa att momseffekterna av överlåtelsen i form av exempelvis köparens kostnad för ej avdragsgill ingående moms är kända vid överlåtelsen och inte kommer som en överraskning i efterhand.

Utifrån förutsättningarna i det enskilda fallet kan en rad andra frågor aktualiseras som behöver beaktas, exempelvis kan en koncernintern underprisöverlåtelse av en verksamhet medföra att momslagens omvärderingsregler aktualiseras innebärande att säljaren ska redovisa moms på marknadsvärdet och inte det överenskomna priset.  Det senare innebär att det även kommer att vara viktigt att se över prissättningen av tillgångarna vid överlåtelsen.

Eftersom Skatteverket varit av en annan uppfattning än HFD och tydligt kommunicerat denna borde Skatteverket inte tillämpa domen retroaktivt genom att se över och ompröva momsredovisningen avseende tidigare verksamhetsöverlåtelser.

Står ni inför en kommande överlåtelse av hela eller delar av er verksamhet och undrar hur domen påverkar er, eller har några andra frågor om vad domen innebär, så är ni välkomna att kontakta oss på BDO.