IFRS 18 – effekter på kassaflödesanalysen

Mycket av fokuset vid implementeringen av IFRS 18 har av naturliga skäl riktats mot förändringarna i resultaträkningen och den nya indelningen av intäkter och kostnader i fem resultatkategorier. Samtidigt finns det andra effekter av standarden som riskerar att hamna i skymundan – inte minst hur kassaflödesanalysen påverkas.

Genom följdändringar i IAS 7 får IFRS 18 även praktiska konsekvenser för kassaflödesanalysen. Syftet är framför allt att öka jämförbarheten mellan företag genom att minska de valmöjligheter som tidigare funnits vid klassificering av vissa kassaflöden.

 

Rörelseresultat – startpunkt i kassaflödesanalysen

En central förändring gäller företag som upprättar kassaflödesanalysen enligt indirekt metod. Framöver ska kassaflödet från den löpande verksamheten utgå från rörelseresultatet, i stället för att företagen som nu kan välja andra startpunkter, såsom resultat före skatt eller årets resultat. Detta kan innebära att flera poster som tidigare behövt justeras bort vid upprättandet av kassaflödesanalysen inte längre behöver hanteras på samma sätt, eftersom de inte ingår i rörelseresultatet. Företag behöver också bedöma om intäkter och kostnader som ingår i rörelseresultatet i resultaträkningen ska justeras bort från kassaflödet från den löpande verksamheten, eftersom de tillhörande kassaflödena klassificeras som investerings- eller finansieringsverksamhet – eller omvänt.

 

Klassificering av räntor och utdelningar - ej specificerad huvudsaklig verksamhet

IFRS 18 innebär också att klassificeringen av räntor och utdelningar blir mer styrd. För företag som inte har finansiering eller investering som en huvudsaklig affärsverksamhet ska betald ränta och betald utdelning normalt redovisas inom finansieringsverksamheten, medan erhållen ränta och erhållen utdelning normalt redovisas inom investeringsverksamheten. Därmed begränsas de klassificeringsalternativ som i dag finns enligt IAS 7.

 

Klassificering av räntor och utdelningar – företag med specificerad huvudsaklig verksamhet

För företag med finansiering eller investering som huvudsaklig verksamhet, kan bedömningen bli mer komplex. Klassificeringen av kassaflöden behöver då göras med hänsyn till hur motsvarande intäkter och kostnader presenteras i resultaträkningen. Om ett företag klassificerar utdelningsintäkter, ränteintäkter eller räntekostnader i mer än en kategori i resultaträkningen, ska företaget göra ett redovisningsprincipval för att klassificera samtliga tillhörande kassaflöden för respektive post till en och samma verksamhet i kassaflödesanalysen.

 

Praktiska effekter

Den praktiska effekten är att företag redan nu bör analysera sin nuvarande presentation enligt IAS 7 och identifiera vilka ändringar som krävs inför övergången till IFRS 18. Förutom att presentationen kan behöva justeras kan ändringarna även påverka interna rapportpaket, systemstöd, jämförelsetal och nyckeltal som bygger på kassaflödesinformation. 

Ta gärna del av BDO:s publikation som visar hur kassaflödesanalysen påverkas av de nya reglerna: