IFRS 18 – Dags att förbereda sig för framtidens resultaträkning

Den nya redovisningsstandarden IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements träder i kraft för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2027 eller senare. 
För en överblick över bakgrund och huvudsakliga förändringar, läs även:

Även om 2027 kan kännas långt bort, är det viktigt att notera att IFRS 18 ska tillämpas retroaktivt – det innebär att jämförelsetalen för 2026 också måste presenteras enligt den nya standarden. För företag som lämnar kvartalsrapporter innebär detta att Q1-rapporten 2027 ska innehålla omräknade siffror för Q1 2026.

IFRS 18 innebär en väsentlig förändring av hur företag strukturerar sin resultaträkning och lämnar upplysningar kring resultatmått. Alla företag som tillämpar IFRS påverkas – och därför är det hög tid att påbörja förberedelserna. Nedan tipsar vi om några viktiga områden att gå igenom i implementeringsarbetet.

 

Huvudsaklig specificerad verksamhet – en första analys

Ett lämpligt första steg är att bedöma om företaget har en så kallad specificerad huvudsaklig verksamhet (specified main business activity) För vissa branscher, såsom för fastighetsbolag, kan detta vara tydligt, exempelvis om innehav av förvaltningsfastigheter utgör kärnan i verksamheten. Ett annat exempel är investmentbolag. Om syftet med investeringarna är att generera intäkter i form av utdelningar och värdestegring, och detta utgör bolagets huvudsakliga verksamhet, kan investeringarna klassificeras som rörelseanknutna. Det påverkar hur resultat från innehaven redovisas  dvs. om värdeförändringar ska inkluderas i rörelseresultatet eller som en del av investeringsverksamheten. I andra fall är denna bedömning svårare att göra såsom exempelvis i koncerner med blandad verksamhet och i vissa fall kan företag ha mer än en specificerad huvudsaklig verksamhet. Klassificeringen får alltså en direkt påverkan på hur intäkter och kostnader från dessa tillgångar ska redovisas i resultaträkningen.

 

Kategorisering av resultatposter enligt IFRS 18

IFRS 18 kräver att företag strukturerar sina resultatposter enligt fem huvudkategorier: Rörelsen, Finansiering, Investering, Inkomstskatt och Avvecklad verksamhet.

För att uppfylla kraven krävs att alla intäkter och kostnader kopplas till rätt resultatkategori, vilket i praktiken innebär att varje post i resultaträkningen måste spåras tillbaka till sitt ursprung. Det kan exempelvis gälla valutakursdifferenser som behöver delas upp beroende på om de härrör från kundfordringar, investeringar eller finansiella skulder. För att möjliggöra detta behöver många företag se över och uppdatera sin kontoplan, så att varje konto tydligt mappas till rätt kategori enligt de nya presentationskraven. Man kan även behöva dela upp poster i flera konton och göra om kontostrukturen för att få till en korrekt klassificering i resultaträkningen.

 

Ny uppställning av resultaträkningen – Översyn över rader och delsummor samt notinformation

IFRS 18 introducerar flera obligatoriska delsummor i resultaträkningen – vissa av dessa används redan av många företag, men det krävs ändå en översyn. En genomtänkt design av resultaträkningens uppställning, inklusive val av ytterligare poster som skapar transparens och förståelse, en användbar strukturerad rapport, är en viktig del i förberedelsearbetet. I detta arbete bör även IFRS taxanomin för ESEF taggning beaktas. Notupplysningar bör också ses över så att den information som lämnas uppfyller kraven i IFRS 18 på aggregering och disaggregering och att upplysningarna innehåller tillräckligt detaljerad information om väsentliga poster. Om rapporter till koncernledning och styrelse arbetas om som ett resultat av IFRS 18 kan det få effekt på segmentsupplysningarna utifrån kraven i IFRS 8 – Rörelsesegment.

 

Fastställ ledningsdefinierade prestationsmått (MPM) samt analys av effekter på nyckeltal

Med IFRS 18 introduceras ett nytt och viktigt begrepp – Management Performance Measures (MPMs). Dessa är finansiella nyckeltal som företagsledningen använder för att styra och följa upp verksamheten, och som också kommuniceras externt, exempelvis i delårsrapporter, årsredovisning eller investerarpresentationer. Om ett nyckeltal kvalificerar som ett MPM enligt IFRS 18, ställs nya upplysningskrav: företaget måste bland annat redovisa definition, beräkningsmetod och avstämning mot närmast jämförbara IFRS-mått.  

Ny struktur på räkningarna kan även innebära att nyckeltal förändras vilket i sin tur kan påverka uppfyllande av vissa avtalsvillkor exempelvis lånevillkor med kovenanter. Detta kan leda till att avtal kan komma att behöva omförhandlas.

 

Valmöjligheter och principbeslut

Standardens tillämpning innehåller ett antal valmöjligheter, exempelvis hur vissa poster kan klassificeras. Det är viktigt att i god tid ta ställning till dessa och dokumentera företagets redovisningsprinciper – för att säkerställa konsekvens, kvalitet och god intern kontroll.

 

Övergångsnot och jämförelsesiffror

I den första finansiella rapporten enligt IFRS 18 ska en särskild övergångsnot inkluderas. Den ska visa en tydlig brygga rad för rad mellan tidigare presentation enligt IAS 1 och den nya enligt IFRS 18. Detta gäller även för kvartalsrapporter.

 

Följdändringar i andra standarder

Införandet av IFRS 18 har även föranlett ändringar i andra standarder, exempelvis IAS 7 Kassaflödesanalys och IAS 33 Resultat per aktie. Det blir viktigt att se över hur dessa följdändringar påverkar företagets övriga rapportdelar och nyckeltal.

 

Se över koncernsystem och rapporteringssystem

För att möta de nya kraven på resultaträkningsstruktur och uppdelning av finansiell information är det avgörande att koncernens rapporteringssystem är anpassade för uppgiften. Bolagen behöver säkerställa att befintligt affärssystem klarar av att hantera den nya strukturen i resultaträkningen, och möjliggör tillräcklig disaggregation av data – på ett sätt som speglar kopplingen till underliggande poster. Det räcker alltså inte att endast uppdatera redovisningsprinciperna – hela den tekniska rapporteringskedjan måste stödja den nya logiken.

Genom att i god tid justera systeminställningar, kontoplaner och rapporteringsmallar minimerar ni risken för felaktig presentation och manuella justeringar i bokslutsprocessen.

 

Uppdaterade rapporteringsinstruktioner till dotterbolag

Rapporteringspaket och instruktioner till dotterbolag måste justeras i linje med de nya kraven. I koncerner där dotterföretagen tillämpar IFRS i sin egen redovisning krävs att även de gör en motsvarande analys utifrån sin huvudsakliga specificerade verksamhet. Det är viktigt att notera att denna klassificering kan skilja sig mellan dotterbolagen och koncernen, vilket ökar behovet av samordning, styrning och tydlig dokumentation.

I koncerner där vissa dotterbolag tillämpar K3 blir utmaningen särskilt tydlig. Eftersom K3 inte följer den nya strukturen enligt IFRS 18 behöver koncernen ta fram bryggor mellan K3-rapporterad information och den nya IFRS-baserade uppställningen. Det innebär att intäkter och kostnader från K3-bolagen måste analyseras, mappas om och eventuellt omklassificeras för att passa in i koncernens aggregerade resultaträkning enligt IFRS 18.

 

Kommunikation och Intern styrning

Precis som andra projekt i en organisation bör implementeringen av IFRS 18 också ledas som ett projekt för att effektivisera processen och få till en smidig övergång till standarden. En projektledare/projektgrupp bör utses och en tydliga projekt- och tidplan bör upprättas. 

Tydliga riktlinjer, centrala anpassningsmallar och intern utbildning är viktiga verktyg för att säkerställa att hela koncernen rapporterar konsekvent och korrekt enligt de nya reglerna.

Väsentliga beslut som fattas bör vara väl förankrade med ledning, styrelse och revisor. Besluten kommer få konsekvenser för kontoplan, rapporteringsstruktur och affärssystem. Det är därför viktigt att varje beslut dokumenteras tydligt, är konsekvent tillämpat och förankrat internt. De analyser som görs bör vara dokumenterade och organisationen kan behöva ta fram en central redovisningsmanual eller IFRS 18 instruktioner. Även intressegrupper utanför organisationen,såsom investerare och andra finansiärer behöver få information om de effekter som IFRS 18 medför.

 

Sammanfattning – Att agera nu ger försprång

IFRS 18 kommer att förändra hur företag presenterar och förklarar sina finansiella resultat – både i årsredovisningar och kvartalsrapporter. Genom att agera redan nu skapar ni förutsättningar för en effektiv, trygg och transparent övergång, där interna processer, system och rapportpaket är anpassade i god tid.

Vill du ha stöd i analys, projektledning eller utformning av mallar och notupplysningar? Kontakta gärna oss redovisningsspecialister, vi hjälper gärna till.