HFD klargör att tjänstebeskattning inte ska ske vid generationsskifte till anställda

BDO:s skatteprocessjurister har nyligen uppnått framgång i Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) i ett mål rörande beskattning vid generationsskiften i ägarledda bolag. Avgörandet innebär ett efterlängtat klargörande av rättsläget som innebär att sidovederlag i form av arbetsprestationer inte leder till skattepliktiga intäkter och stärker tidigare praxis avseende underprisöverlåtelser inom företagsgrupper angående tjänstebeskattning av anställda.

Domstolen slår fast att anställda som förvärvar aktier som ett led i ett generationsskifte i form av en underprisöverlåtelse inte ska tjänstebeskattas – även för det fall att underpriset delvis motsvaras av deras arbetsprestationer.

Bakgrund: Generationsskifte genom underprisöverlåtelse

Ärendet rörde ett planerat generationsskifte inom en koncern där moderbolaget, X AB, till 98 % ägdes av grundaren BB via det helägda holdingbolaget Y AB. Resterande 2 % ägdes av BB:s barn. BB avsåg att överlåta verksamheten till bland annat sex nyckelpersoner inom koncernen (”de verksamma”), genom att först skänka 69,5 % av aktierna i Y AB till sina barn, stiftelser och nära vänner.

I nästa steg skulle samtliga aktier i moderbolaget X AB överlåtas till ett nytt holdingbolag, Z AB, med en ägarstruktur identisk med Y AB med undantaget att BB:s ägarandel skulle ersättas av de verksamma. Vederlaget för överlåtelsen motsvarade mindre än en promille av aktiernas uppskattade marknadsvärde om cirka 2 miljarder kronor.

Parterna ansökte om förhandsbesked från Skatterättsnämnden som lämnade ett positivt besked. Efter Skatteverkets överklagande prövades frågorna av HFD.


HFD:s bedömning: Undantag från tjänstebeskattning tillämpligt

HFD hade att ta ställning till:

  • om överlåtelsen av aktierna till Z AB utgjorde en underprisöverlåtelse enligt 23 kap. inkomstskattelagen (IL),

  • om de verksamma skulle beskattas i inkomstslaget tjänst för skillnaden mellan marknadsvärde och vederlag samt

  • om lagen (1995:575) mot skatteflykt var tillämplig.

Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade att andelarna i X AB utgjorde näringsbetingade andelar och att undantagsreglerna i 23 kap. 11 § IL kunde tillämpas. Domstolen konstaterade att ett visst sidovederlag i form av arbetsinsatser från de verksamma kunde ha förekommit, men slog fast att detta inte motsvarade den betydande skillnaden mellan marknadsvärdet och den faktiska köpeskillingen. Transaktionen betraktades därmed som en underprisöverlåtelse i lagens mening.

Vidare fann HFD att övriga förutsättningar i 23 kap. 11 § IL var uppfyllda. Med hänvisning till tidigare praxis (bl.a. HFD 2011 ref. 19, den s.k. "Tsunamidomen") betonade domstolen att arbetsinsatsernas värde inte motsvarade hela prisskillnaden, varför undantaget från tjänstebeskattning var tillämpligt. HFD bekräftade uttryckligen att skattefriheten gäller även för det fall att del av det värde som förs över motsvaras av ett sidovederlag i form av arbetsprestationer. 


Ingen tillämpning av lagen mot skatteflykt

Avslutningsvis bedömde HFD att lagen mot skatteflykt inte kunde tillämpas. Anledningen var att undantaget från tjänstebeskattning är en direkt följd av inkomstskattelagens bestämmelser, varför transaktionen inte kunde anses strida mot lagstiftningens syfte.


BDO: s kommentar

Avgörandet är av stor betydelse för delägare i ägarledda bolag som planerar för generationsskiften där anställda nyckelpersoner ska ta över ägandet. Det tydliggör att även omfattande värdeöverföringar kan genomföras utan tjänstebeskattning, så länge som överlåtelsen sker enligt reglerna för underprisöverlåtelser.

BDO:s skatteexperter har lång erfarenhet av att bistå företag med förhandsbesked, omstruktureringar och skatteprocesser. Om ni befinner er i planeringen av ett generationsskifte eller har andra frågor kring underprisöverlåtelser är ni välkomna att kontakta BDO för närmare rådgivning.