Flytt från skatteupplag till tullager utlöser punktskatt – exportavsikt räcker inte

I förhandsbeskedet prövade Skatterättsnämnden om skattskyldighet för punktskatt inträder när bränsleprodukter flyttas från ett skatteupplag till ett tullager för aktiv förädling inför export. Bolaget, godkänt som upplagshavare enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi, ansåg att flytten borde omfattas av uppskovsförfarandet och hänvisade till EU:s punktskattedirektiv, där flyttning till platser med liknande funktion som skatteupplag är tillåten. Skatteverket motsatte sig detta och menade att skattskyldighet inträder vid uttaget, eftersom flytten inte sker till en plats där varorna lämnar EU:s punktskatteområde. Eftersom tullagret ligger inom EU och exporten sker först senare, ansåg Skatteverket att uppskovsförfarandet inte kunde tillämpas.

Skatterättsnämnden delade Skatteverkets bedömning. Flyttning till ett tullager inom EU anses inte motsvara en exportplats, och hela förfarandet – från uttag till slutlig export – kan inte ses som en sammanhängande uppskovsflyttning. Därmed inträder skattskyldighet vid uttaget från skatteupplaget, och avdrag för skatt kan göras först när varorna faktiskt har exporterats.

 

BDO:s skatterådgivare kommenterar

Förhandsbeskedet understryker hur svårnavigerad punktskatte­lagstiftningen kan vara i praktiken, särskilt när den ska samspela med tullregler och EU-rätt. Att varorna är avsedda för export räcker inte för att uppskovsförfarandet ska fortsätta gälla – det är den faktiska exporten som är avgörande. När bränsleprodukter tas ut från ett skatteupplag för att flyttas till ett tullager, inträder skattskyldigheten direkt, även om varorna inte konsumeras inom landet. Detta kan skapa betydande likviditetspåverkan, särskilt för aktörer med längre ledtider mellan förflyttning av varorna till tullagret och faktisk export.

Det finns dock alternativa lösningar inom ramen för det punktskatte­rättsliga uppskovsförfarandet som kan minska den likviditetspåfrestning som annars uppstår. Det kräver dock att man säkerställer korrekt hantering både punktskattemässigt och tullmässigt. För företag som hanterar punktskattepliktiga varor i internationella flöden är det alltså avgörande att förstå hur dessa regelverk samverkar – och var de inte gör det. Vi hjälper er att analysera era transaktionsflöden, identifiera möjligheter att optimera strukturen och säkerställa att alla delar av upplägget håller skattemässigt. Vill ni veta om hur ni bäst hanterar punktskatt vid export? Hör av er - vi hjälper er att navigera rätt.