Ändringar i K3: nya övergångsregler att ha koll på

Bokföringsnämnden (BFN) beslutade i juni 2025 om ändringar i det allmänna rådet BFNAR 2012:1 Årsredovisning och koncernredovisning (K3) efter översyn av K-regelverken. De ändringar i K3 som beslutades i juni 2025 ska tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025.

I december 2025 beslutade BFN om två kompletterande övergångsregler, punkterna 3 och 4, som påverkar företag som redan tillämpat K3. Punkt 3 gäller aktierelaterade ersättningar och punkt 4 förtydligar att de ändrade principerna i K3 får tillämpas framåtriktat utan krav på omräkning av jämförelsetal eller ingående balanser.

 

Aktierelaterade ersättningar

I samband med översynen av K3 förtydligande BFN att såsom aktierelaterade ersättningar räknas även ersättningar som lämnas från ett annat företag i samma koncern. 

I punkt 3 i övergångsbestämmelserna, förtydligar BFN att punkterna 26.2 och 26.3 i dess nya lydelse inte behöver tillämpas på aktierelaterade ersättningar som tilldelats från ett annat företag i koncernen före tidpunkten som de nya reglerna ska tillämpas första gången. Det innebär att för företag med kalenderår som räkenskapsår, ska reglerna tillämpas för instrument som tilldelats från annat företag inom koncernen den 1 januari 2026 eller senare. 

Tilldelningstidpunkten är den tidpunkt då företaget ingår ett avtal om aktierelaterade ersättningar. Är avtalet beroende av ett godkännande, t ex av aktieägarna, är tilldelningstidpunkten den tidpunkt då avtalet godkänts.

 

Undantag från retroaktiv tillämpning

Enligt årsredovisningslagen (ÅRL) så gäller i grunden att ”om ett företag har ändrat principer för värdering, klassificering eller indelning i poster eller delposter, ska posterna för det närmast föregående räkenskapsåret räknas om eller ändras på det sätt som behövs för att det ska kunna jämföras med räkenskapsårets poster på ett meningsfullt sätt”.

I  ÅRL och K3 finns undantag från retroaktiv tillämpning för mindre företag, under förutsättning att upplysning om den bristande jämförbarheten lämnas i not.

Punkten 4 i övergångsbestämmelserna inför nu undantag från denna grundläggande princip. BFN förtydligar att större företag som ändrat principerna för värdering, klassificering eller indelning i poster eller delposter, på grund av nu införda ändringar i det allmänna rådet inte behöver räkna om jämförelsetalen för det föregående räkenskapsåret.

Om omräkning av jämförelsetalen inte görs ska dock upplysning lämnas i not om den bristande jämförbarheten.

Exempel på ändringar i det allmänna rådet som nu kan tillämpas framåtriktat utan krav på omräkning av jämförelsetal:

• Punkt 5.4 med utökad kommentar om bruttoredovisning i kostnadsslagsindelad resultaträkningen 
• Punkt 19.8 om redovisning av tilläggsköpeskilling
• Punkt 21.15 redovisning av eventualtillgångar

Övergångsreglerna (punkt 3 och 4) är frivilliga förenklingar och  hindrar inte att ett företag väljer att räkna om jämförelsetalen enligt 3 kap 5§ andra stycket ÅRL. Jämförelsetalen ska i så fall räknas om med retroaktiv tillämpning av de nya principerna.